Гайд: Создание консолидированной группы налогоплательщиков

Залог успешной работы компании - поиск оптимальных и действенных решений для ее функционирования. Одним из таких вариантов может стать вступление или создание консолидированной группы налогоплательщиков. Что это такое? На основе каких документов создается? И какие требования к кандидатам предъявляются? Обо всем этом мы поговорим в данной статье. 

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) - это добровольное объединение организаций, создаваемое для уплаты налога на прибыль с совокупного финансового результата всей группы.
Общие положения о КГН указаны в ст 25.1 НК РФ.

Давайте немного углубимся в определение, чтобы получше разобраться со всеми его составляющими. И первое, на что нам следует обратить внимание “объединение организаций”. Каких организаций, возникает логичный вопрос.  

Итак участниками КГН могут быть:
Организации, входящие в один холдинг.

Какие требования предъявляются к участникам группы?

1. Одна из организаций будущей КГН непосредственно или косвенно участвует в уставном капитале других организаций группы, и доля ее участия в каждой из них - минимум 90%;
2. в совокупности все организации будущей КГН уплатили за предшествующий год не менее 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ (без учета "таможенных" налогов);
3. За этот же год доходы всех организаций по данным бухгалтерской отчетности составили не менее 100 млрд руб.;
4. Совокупная балансовая стоимость активов этих организаций по состоянию на 31 декабря предшествующего года - не менее 300 млрд.
5. Организация участник  не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
6. В отношении организации участника на дату регистрации договора о создании КГН (на дату присоединения такой организации к существующей КГН) не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
7. В отношении организации участника не введена ни одна из процедур банкротства (за исключением наблюдения);

Кто не может быть участников КГН?

• организации, применяющие специальные налоговые режимы;
• организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль, а также освобожденные от уплаты налога на прибыль;
• образовательные и медицинские организации, применяющие ставку 0% по налогу на прибыль;
• резиденты особых экономических зон;
• участники свободной экономической зоны;
• организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;
• банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками — за исключением случая, когда все участники группы являются организациями одного из перечисленных видов;
• кредитные потребительские кооперативы, клиринговые и микрофинансовые организации;
• участники другой КГН.

Может ли стать участником уже существующей консолидированной группы?
Да, если ваша организация соответствует всем выше представленным условиям. 

Что объединяет участников группы?
Общий совокупный доход.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Какие документы нужны для регистрации консолидированной группы?

• договор (2 экземпляра, каждый из которых лично подписан уполномоченными лицами);
• документы, утверждающие и определяющие полномочия каждой организации группы плательщиков;
• заявление на регистрацию, которое подписывается всеми участниками группы (следует понимать, как уполномоченные лица от каждой из организации-участника) или их представителями;
• документы-доказательства, подтверждающие, что все условия были выполнены со стороны организаций на создание КГН

Что включаем в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков?

• предмет договора 
• перечень и реквизиты организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
• наименование организации - ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
• перечень полномочий, которые участники консолидированной группы налогоплательщиков передают ответственному участнику этой группы в соответствии с настоящей главой;
• срок, на который была создана группа плательщиков, если он есть (предусматривается возможность создания бессрочного договора, который расторгается по обоюдному желанию сторон);
• срок исполнения по обязательствам со стороны каждого из участников сторон договора;
• показатели, на основе которых исчисляется налоговая база и размера налога, которые не могут быть изменены в течение всего срока действия составленного и подписанного договора.

Нужно ли регистрировать договор о создании консолидированной группы?
Да. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации – ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков 

Сколько действует консолидированный договор?
Консолидированный договор действует до:

• даты прекращения действия, предусмотренной этим договором 
• даты расторжения договора;
• 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций, следующего за датой отказа налоговым органом в регистрации указанного договора.

Можно ли внести изменения в договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков?
Да. При наличии следующих условий:

1. Ликвидации (реорганизации) участника группы,
2. Вступления в группу нового участника либо его выбытия,
3. Продления срока действия договора о создании.

На какой срок заключается договор?
Договор заключается в письменной форме на срок не менее чем 2 года.

На ком лежит обязанность по расчету налога?
Обязанность по расчету и уплате налога на прибыль по группе в целом возлагается на одну из компаний — ответственного участника консолидированной группы.
Налог рассчитывается и уплачивается только с той прибыли, налогообложение которой производится по ставкам 3 и 17 процентов (или ниже, если это установлено региональным законодательством).

! Налог на прибыль по иным ставкам, а также налог на прибыль с доходов иностранных организаций все участники группы (включая ответственного) рассчитывают самостоятельно (по отдельности) в обычном порядке.

! Ответственный участник консолидированной группы это -  организация, которая в специальном порядке исчисляет, уплачивает налог на прибыль, а также представляет по нему декларацию, в которую включает сведения по всей КГН.

Что делать, если переплатили налог?
Зачет и возврат излишне уплаченных налогов производится в общем порядке. Подробнее, вы можете почитать здесь

Как рассчитывается налоговая база участников КГН?
Налоговый расчет по налогу на прибыль КГН производится следующим образом:
“Консолидированная налоговая база КГН определяется нарастающим итогом как арифметическая сумма доходов всех участников группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. Отрицательная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.”

Расчет суммы налога на прибыль: пример
Фирма А за текущий налоговый период получила прибыль 100 млн, в то время, как фирма Б заработала 20 миллионов. Третий участник группы - фирма В ушла в убыток на 30 млн. 

Для начала суммируем прибыль всех членов группы: 100+20+0=120 млн.

Из этой суммы вычитаем 30 млн. 120 - 30= 90 млн.

Именно с этой суммы каждый участник и заплатит налог. Стандартная ставка 20%:

• 7% уплачивается в региональный бюджет
• 3% — в федеральный.

90Х20% = 18 млн должны будут заплатить участники группы.

Как операции по консолидированной группе отражаются в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете для  расчета с участниками консолидированной группы используется счет 78 "Расчеты с участниками консолидированной группы налогоплательщиков".

Заполнение платежного поручения консолидированной группы имеет свои особенности. В соответствующих полях указываем следующие данные: 

• «ИНН» плательщика (60) – значение ИНН ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
• «КПП» плательщика (102) – значение КПП ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков;
• «Плательщик» (8) – наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, дающего поручение банку на перечисление денежных средств;
• «Статус плательщика» (101) – ответственный участника консолидированной группы налогоплательщиков («21»).

А вот участники консолидированной группы налогоплательщиков указывают в поле:

• «ИНН» плательщика (60) – значение ИНН ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется;
• «КПП» плательщика (102) – значение КПП ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется;
• «Плательщик» (8) – наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в скобках наименование ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, чья обязанность по уплате налога исполняется;
• «Статус плательщика» (101) – участник консолидированной группы налогоплательщиков («22»).

В чем смысл и выгода КГН?

Смысл создания КГН в том, что налог на прибыль исчисляется исходя из совокупного результата всех участников КГН. То есть налог на прибыль исчисляется примерно так, как если бы все участники КГН составляли единую организацию. Это позволяет суммировать прибыли и убытки в рамках одной КГН, что дает выгоду при налогообложении.

Создание консолидированной группы может облегчить ведение бизнеса лишь тогда, когда вами учтены все “НО” и “ЕСЛИ”, рассмотрены и изучены альтернативные варианты. Для этого необходимо обладать полной и достоверной информацией, которая позволит оценить все плюсы и минусы данного шага. ЕВИДПО предлагает программу обучения по направлению “Бухгалтерия”. Обучение проходит дистанционно, что позволит вам освоить интересующую тему, не выходя из дома. 

Основное удобство консолидированной группы заключается в объединении организаций для уплаты налога на прибыль с общих средств. Однако, определенные сложности создают  жесткие критерии вступления в такую группу. К тому же, при нулевой прибыли одного из участников, налог придется платить всем, что становится уже не выгодой, а обременением.